Naprzeciw oczekiwaniom biznesu – SLIM VAT od 1 stycznia 2021 r.

• Dokonywanie korekt zwiększających lub zmniejszających podstawę opodatkowania.

Warunkiem dokonania obniżenia podstawy opodatkowania VAT należnego przy wystawianiu faktury korygującej przez przedsiębiorcę będzie posiadanie przez niego dokumentacji, z której wynika dokonanie uzgodnień z nabywcą korekty warunków transakcji. Nabywca tym samym, w tym samym terminie będzie zobowiązany do odpowiedniej korekty podatku naliczonego, która wynika z dokonanych uzgodnień. Zmiana ta uprości rozliczenia w postaci braku konieczności gromadzenia potwierdzeń otrzymania faktury korygującej i czasu potrzebnego na ich otrzymanie. Spowoduje to brak konieczności dokonywania korekt deklaracji. Ustawa o VAT wprowadza przepisy wskazujące sposób rozliczenia faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania. Podatnicy do tej pory bazowali wyłącznie na linii interpretacyjnej i orzecznictwie, bez odpowiedniej pewności prawa. Teraz podatnicy mogą dokonywać rozliczeń na bieżąco w okresie wystawienia faktury korygującej.

• Przepisy dotyczące systemu zwrotu podatku podróżnym (TAX FREE).

Zmiany w Tax Free, czyli wprowadzenie elektronicznego systemu rejestracji i obiegu dokumentów w procedurze zwrotu VAT dla podróżnych. Oznacza to zmniejszenie liczby papierowych dokumentów, automatyzację procesów, przyspieszenie i uproszczenie zwrotu podatku podróżnym. Elektroniczna kontrola i obieg cyfrowych dokumentów mają też ukrócić proceder masowego wywożenia towarów na postawie wskazanej procedury.

• Ustawa o akcyzie – przedłużenie zwolnienia od akcyzy samochodów osobowych stanowiących pojazd hybrydowy.

Do 31 grudnia 2022 r. samochody osobowe stanowiące pojazd hybrydowy będą korzystały ze zwolnienia z akcyzy. Zwolnienie to dotyczy wyłącznie pojazdów o napędzie spalinowo-elektrycznym, w którym energia elektryczna jest akumulowana przez podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania o pojemności silnika spalinowego równej 2000 centymetrów sześciennych lub niższej. Pozostałe hybrydy nie korzystają z tak dużych obniżek podstawowych stawek akcyzy na samochody. W ich przypadku stawki od początku 2020 r. zostały obniżone o połowę. Klasyczne hybrydy wyposażone w silnik spalinowy o pojemności powyżej dwóch litrów (do 3,5 litra) są obciążone stawką w wysokości 9,3 proc. podstawy opodatkowania, a hybrydy o pojemności silnika 2 l lub mniejszej 1,55 proc.

• Odliczenie VAT w przypadku nabycia usług noclegowych w celu ich odsprzedaży.

Zgodnie z jego nowym brzmieniem ustawy odliczenie podatku VAT nie przysługuje w przypadku zakupu usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem usług noclegowych nabywanych w celu ich odsprzedaży, opodatkowanych przez podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a. Zatem, gdy przedsiębiorca zakupi usługę noclegową dla innego podmiotu i obciąży go kosztami w ramach tzw. refakturowania, będzie mógł odliczyć podatek VAT. Warunkiem jest poniesienie kosztu spełniającego zasadę ogólną prawa do odliczenia VAT, a więc posiadanie związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną przedsiębiorcy. Zmiana ta powodowana jest koniecznością dostosowania przepisów do potrzeb rynku. Należy jednak zwrócić uwagę, iż zmiana ta dotyczy wyłącznie usług noclegowych i nie została rozszerzona na usługi gastronomiczne.

• Dłuższy termin do odliczenia VAT naliczonego.

O jeden miesiąc wydłużono termin na odliczenie VAT przy rozliczeniach miesięcznych. Dotyczy to podatników, którzy nie zrobi tego w podstawowych terminach wskazanych w art. 86 ust. 10, 10d i 10e ustawy o VAT. W części deklaracyjnej JPK_V7 może wówczas obniżyć kwotę podatku należnego za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych. Dotychczas były to dwa miesiące. Łącznie więc podatek naliczony odjąć można w ciągu czterech miesięcy. Zmieniony został art. 86 ust. 11. Nie zmienił się natomiast termin na obniżenie kwoty podatku należnego przez małych podatników, rozliczających się kwartalnie.

• Wydłużenie terminu na wywóz towarów do 6 miesięcy (dla zachowania stawki 0 proc.).

Wejście w życie ustawy z 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2419) spowodowało wydłużenie terminu na wywóz towarów poza terytorium UE (eksport), jako warunku do zastosowania stawki 0% VAT dla otrzymanej zaliczki. Zgodnie z nowymi zasadami otrzymana zaliczki (w całości lub w części) przed dostawą towarów powoduje zastosowanie stawki 0% dla eksportu towarów w odniesieniu do otrzymanej zaliczki. Warunkiem jest wywóz towarów w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zaliczkę, oraz w tym terminie otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE. Wcześniejszy termin 2-miesięczny obowiązywał do końca grudnia 2020 r.

• Wspólne kursy walut w VAT, PIT i CIT.

Przeliczasz faktury z waluty obcej na PLN? Dotychczas utrudnieniem było określenie momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT i odrębnie w podatku dochodowym. Powodowało to niepotrzebne komplikacje przy dokonywaniu przeliczeń. Dlatego od 2021 roku wprowadzono uproszczenia, z których mogą skorzystać przedsiębiorcy. Zmiana ustawy o podatku od towarów i usług umożliwiła stosowanie wspólnego kursu przeliczeniowego dla podatku dochodowego i podatku VAT, co powoduje wybór wspólnego kursu waluty do przeliczania przychodów w walucie obcej na PLN. Przychód w walucie obcej można przeliczać stosując kurs waluty określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakturę sprzedaży w walucie obcej przeliczamy na PLN stosują średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodów. Art. 19a ustawy o VAT wskazuje jednak szereg wyjątków. Nie możemy o nich zapominać. Jeżeli podatnik zdecyduje się na stosowanie wspólnego kursu walut w PIT i VAT musi pamiętać o prawidłowym określeniu terminu powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym. Za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Datę powstania przychodu wyznacza czynność, która ma miejsce najwcześniej. Przy wybierając tę opcji będzie zobowiązany do jej stosowania przez co najmniej 12 kolejnych miesięcy, licząc od miesiąca, w którym ją wybrał.

• Ograniczenie ochrony WIS wykorzystanej w transakcjach stanowiących nadużycie prawa oraz ograniczenie ważności WIS do 5 lat.

Wprowadzenie WIS miało dać przedsiębiorcom pewność stosowania prawa. Mogli oni wystąpić do Krajowej Informacji Skarbowej o ustalenie stawki VAT na sprzedawane przez siebie towary i świadczone usługi. Projekt SLIM VAT ograniczył ochronę, gdy WIS wykorzystane zostaną w transakcjach stanowiących nadużycie prawa.

Wydanie WIS będzie nie możliwe, gdy zakres wniosku pokrywa się z przedmiotem toczącego się postępowania, o czym podatnik będzie informowany w trybie decyzji administracyjnej.

• Mechanizm podzielonej płatności do należności o kwocie przekraczającej 15.000 zł.

Art. 108a ust. 1a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. wskazuje, iż przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do tej ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15.000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować MPP. Do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania. Wprowadzono również możliwości dokonywania płatności z rachunku VAT kwoty odpowiadającej kwocie podatku z tytułu importu towarów oraz należności celnych na rzecz agencji celnych.

• Zwiększenie limitu na prezenty o małej wartości.

Nieodpłatne przekazanie towaru podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wyjątkiem od tej reguły jest nieodpłatne przekazanie towaru o małej wartości, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z prowadzoną działalnością. Wartość graniczną została zwiększona z 10 zł na 20 zł. Kwota ta stanowi jednostkową cenę nabycia lub koszt wytworzenia. Oznacza to, że podatnicy będą mieli obowiązek zapłaty podatku VAT dopiero wtedy, gdy wartość prezentu dla kontrahenta przekroczy 20 zł, jeżeli od jego nabycia, importu lub wytworzenia przysługiwało prawo do odliczenia VAT.